Обучение

Learning

Образование

Education

Исследования

Research

Комментарии

Commentaries

e-mail: info@lerc.ru
блог: lerc.livejournal.com

«Проблемы региональной экономики»

Лопатина П.А.13.12.2017

ЭЛЕМЕНТЫ СИРОВАНИЯ В ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Согласно действующему Налоговому кодексу РФ организации-налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Кроме того, в соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый имеет право защищать свои права и свободы не запрещёнными законом способами.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» каждая перерабатывающая организация-налогоплательщик должна обосновывать принимаемые её менеджерами управленческие решение относительно налоговой выгоды.

Таким образом, не смотря на отсутствие в Налоговом кодексе РФ характеристики такого понятия, как «налоговое планирование», оно уже, как явствует из сути приведённых выше документов, получило возможность стать полноправной составной частью налогового менеджмента организации-налогоплательщика. Однако относительно содержательного наполнения этой категории существуют некоторые различия в трактовках, прописываемых в публикациях специалистов.

По мнению Поповой Л.В., налоговое планирование – это сложный многоуровневый процесс, состоящий из ряда взаимосвязанных элементов, основная задача которого состоит в организации системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах в оптимизации налоговых платежей [4, с. 60]. В то же время автор включает в состав элементов налогового планирования такие, как «налоговый анализ», «налоговое прогнозирование» [4, с. 62], что нельзя признать правомерным, поскольку последние являются самостоятельными процессами налогового менеджмента.

Характеризуя функции налогового менеджмента, Гарнов А.П. и Чайковская Л.А. также отождествляют такие понятия как «налоговое планирование» и «налоговое прогнозирование»; последнее, также как и налоговый анализ, они рассматривают в рамках налогового планирования [2, с. 15-16].

В известной степени подобное отождествление осуществляет и Симонов Д.В., предлагая использовать для целей налогового прогнозирования метод индикативного планирования [5, с. 101].

Необходимо согласиться с точкой зрения, в частности, Мошонкина А.В., который охарактеризовал различие между налоговым планированием и прогнозированием, используя различающиеся методы, присущие им [3, с. 97-98]. Кроме того, следует принимать во внимание природу конечных продуктов этих процессов – «план» и «прогноз». Мы исходим из следующих рассуждений: план – это установленный целевой ориентир достижений, имеющий строго намеченные сроки исполнения и, как правило, исполнителей; прогноз же не имеет жёсткой авторской привязки, а лишь указывает предел направления, в котором необходимо действовать.

Таким образом, с концептуальной точки зрения, налоговое планирование – это, во-первых, процесс системы налогового менеджмента, во-вторых, подсистема специальных элементов, образующих его структуру и связанных с решением главной задачи – правомерной оптимизации налоговых платежей.

Апарышевым И.В. отмечено, что в самом общем понимании, налоговое планирование – это «… организация легитимной деятельности налогоплательщика по минимизации налоговых обязательств» [1, с. 54]. Иначе говоря, можно признать неэффективным налоговый менеджмент такой перерабатывающей организации-налогоплательщика, которая не использует налоговые льготы, налоговые вычеты, преимущественный для данного вида экономической деятельности налоговый режим, не разрабатывает обоснованную учётную политику для целей налогообложения, то есть не осуществляет в своей организации налоговое планирование.

Однако следует помнить, что внутрифирменное налоговое планирование должно иметь необходимые основания, среди которых первостепенным должен быть постоянный мониторинг позиций налоговых служб, но в контексте направлений государственной налоговой политики.

В связи с этим представляет насущный интерес установить виды и элементы налогового планирования как системы процесса и как подсистемы налогового менеджмента.

Процессный подход к восприятию налогового планирования даёт нам основание включить в состав его элементов и видов следующие, представленные на рисунке 1.

Под стратегической целью налогового планирования мы понимаем создание такой системы налоговых платежей в организации, которая обеспечивает минимально возможный размер налогового бремени, под оперативной целью – минимально возможный уровень налоговой нагрузки. К стратегическим принципам налогового планирования мы относим следующее: должная осмотрительность, добросовестность, нацеленность на соблюдение сбалансированности государственных и внутрифирменных интересов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Элементы и виды налогового планирования в системе налогового менеджмента

 

Основные этапы оперативного планирования включают в себя, как мы считаем, процессы расчёта оптимальных налогооблагаемых баз исходя из понятия «налоговая группа», к которым можно отнести: стоимость продаж, расходы на оплату труда, прибыль, стоимость активов и др.

К стратегическим рискам можно отнести непродуманно разработанную учётную политику для целей налогообложения, к оперативным – несбалансированность оперативных и стратегических целей.

Если исходить из декларируемого нами процессного подхода к восприятию налогового планирования, то следует установить его иерархическую обусловленность в системе налогового менеджмента и зависимость от других подсистем. Такую взаимозависимость можно представить следующим образом (фрагмент), как показано на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Последовательность подпроцессов налогового

менеджмента

 

В основу такой последовательности нами положена логистическая цепочка информационных потоков, движение которых обусловлено самой экономической деятельностью организации-налогоплательщика и временными моментами образования (признания) налогооблагаемых баз.

Реформируя изложенное, следует признать ключевую важность подсистемы налогового планирования не только в виду его способности оптимизировать процедуру исполнения налоговых обязательств, но и возможности сокращать «нагруженность» существенных экономических результатов перерабатывающих организаций, таких как стоимость, добавленная стоимость, прибыль, доходы работников, что даёт возможность хозяйствующему субъекту защищать свою конкурентоустойчивость благодаря большей свободе распоряжения финансовыми средствами.

 

Список использованных источников

 

1 Апарышев И.В. Агрессивное налоговое планирование // Финансовый менеджмент. 2014. № 3. С. 53-61.

2 Гарнов А.П., Чайковская Л.А. Налоговый менеджмент как эффективный инструмент управления налогами // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 2. С. 13-17.

3 Мошонкин А.В. Концептуальные подходы к построению эффективной системы налогообложения // Управленческий учет. 2013. № 8. С. 94-100.

4 Попова Л.В. Теоретические основы налогового планирования и прогнозирования экономических субъектов // Управленческий учет. 2014. № 7. С.60-65.

5 Симонов Д.В. Прогнозирование налоговых затрат на сельскохозяйственном предприятии на основе данных управленческого учёта и анализа // Управленческий учет. 2013. № 8. С. 101-107.

 

 

 

Авторы рассматривают менеджмент с точки зрения функционального подхода; мы – с точки зрения процессного.

Яндекс цитирования