Обучение ○ Образование ○ Исследования ○ Комментарии

Learning ○ Education ○ Research ○ Commentaries

e-mail: info@lerc.ru

«Проблемы региональной экономики»

Выпуск № 37

16.10.2016

Корчагин Ю.А.

БЮДЖЕТНАЯ ЭКОНОМИЯ В РЕГИОНАХ

16.10.2016

Логунов В.Н.

ОГРАНИЧИТЕЛИ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ

16.10.2016

Полозова А.Н.

ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ СОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

16.10.2016

Горбунов В.Г., Стародубцев В.С.

ОПТИМИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ СИТУАЦИОННОГО УПРАВЛЕНИЯ ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЯ РЕСУРСОВ

16.10.2016

Полозова А.Н., Нуждин Р.В., Совик Л.Е.

ПРИНЦИПЫ ПОЛИТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ФИНАНСОВО-КРЕДИТНОЙ СФЕРЫ

16.10.2016

Мартынов Ю.И., Григорьева В.В.

НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ПОДГОТОВКЕ ЭКОНОМИСТОВ-МЕНЕДЖЕРОВ

16.10.2016

Полозова А.Н., Корниенко А.Е., Пухова М.М.

ДИАГНОСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОПРЯЖЕННЫХ ОТРАСЛЕЙ АПК НА ОСНОВЕ ИНСТРУМЕНТОВ БЕНЧМАРКИНГА

16.10.2016

Платонова И.В., Леонтьева Е.В.

ПРОЦЕДУРА ФОРМИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

16.10.2016

Тепикина Е.И., Овешникова Л.В.

СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД К РЕАЛИЗАЦИИ НАПРАВЛЕНИЙ КРАТ-КОСРОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

16.10.2016

Леонтьева Е.В., Платонова И.В.

ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

16.10.2016

Купрюшин А.П.

НЕКОТОРЫЕ МОМЕНТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСЧЁТА ВЕСЕННЕГО СТОКА

16.10.2016

Чекудаев К.В.

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕТОДОВ СЫРЬЕВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Полозова А.Н.16.10.2016

ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ СОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

 

Антикризисное управление одной из важнейших внутриорганизационных задач признает рост стоимости бизнеса, в том числе погашение возникающих убытков и увеличение чистого дохода. В учетной политике организации, регламентирующей весь учетный процесс (бухгалтерский и налоговый) особое внимание в связи с этим уделяется формированию себестоимости и налогооблагаемой прибыли [3]. Сбережение полученной бухгалтерской прибыли за счет сокращения прибыли для целей налогообложения является существенной задачей для организаций, перерабатывающих сырье сельскохозяйственного происхождения, к примеру мясоперерабатывающих.

Рассмотрим способ налогового учета для мясопе­рерабатывающих организаций, при которой остатки незавер­шенного производства, себестоимость готовой и отгруженной продукции формируются на основе налогового законодательства и регистров бухгалтерского учета, в основу которой положен подход, предложенный А.А. Матиташвили [4], и адаптированный к современным условиям налогового учета Полозовой А.Н.

Особенности налогового учета для организаций перерабатыва­ющих производств изложены в абзаце 3 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ [1]: для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

Исходя из смысла этих требований, в налоговом учете мясоперерабатывающей организации необходимо формировать расходы по каждому переделу как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном методе учета, поэтому способ учета, предусмотренный в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, применяется также при переработке полуфабрикатов.

Группировка затрат на прямые и косвенные в налоговом учете производится в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме к прямым расходам относятся расходы на оплату труда работников основного производства и начисленные на них страховые взносы, амортизация основных производственных средств, а также сырье и материалы, которые являются основой и необходимым компонентом при производстве продукции на протяжении всего производственного цикла, то есть всех переделов. В целях налогообложения под сырьем понимаются материалы, используемые в производстве в качестве материальной основы, которые в результате последовательной технологической переработки превращаются в  готовую  продукцию.

В настоящее время перечень прямых расходов является открытым в соответствии с Федеральным Законом № 58-ФЗ [2]. Иначе говоря, организации могут самостоятельно дополнять предложенный перечень расходов с учетом отраслевой специфики и условий хозяйствования. Поэтому перечень прямых расходов необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Кроме того, необходимо закрепить в учетной политике метод распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и выпущенную продукцию, который организации определяют самостоятельно, учитывая их соответствие производимой продукции.

Таким образом, налоговый учет в мясоперерабатывающей организации осуществляется в следующем порядке: в каждом отдельном переделе формируются прямые и косвенные расходы; косвенные расходы производства принимаются для целей налогообложения в отчетном периоде их признания; в состав прямых расходов каждого передела включают­ся собственные расходы передела, а также стоимость полуфа­брикатов, полученных из предыдущего передела; величина незавершенного производства определяется в каждом переделе; величина прямых расходов распределяется по объектам учета.

Согласно требованиям статьи 319 Налогового кодекса РФ, оценку незавершенного производст­ва и готовой продукции необходимо производить отдельно по каждому виду продукции. Прямые расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, включаются в стоимость этой продукции, их распределение по переделам осуществляется пропорционально доле сырья по каждой фазе производства. Для этого организация должна иметь данные о количестве исходного сырья в единице производимой продукции на каждом переделе. Стоимость продукции, потребляемой на последующих переделах, принимается в оценке по прямым затратам.

Рассмотрим на примере порядок гармонизации бухгалтерского и нало­гового учета производства двух видов готовой продукции - говяжьего филе и говядины отборной (при полуфабрикатном попередельном методе учета) в организации, занятой производством мяса и мясопродуктов. Производству этих видов го­товой продукции (второй передел) предшествует выработка промежуточного продукта производства - полуфабриката (говядины 1-й и 2-й кате­горий (первый передел)). Выручка от продаж и амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпада­ют.

Согласно учетной политике мясокомбината готовая продукция при реализации оценивается по средней себестоимости. В целях налогообложения доходы и расходы определя­ются методом начисления, в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете общепроизводствен­ные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20. Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете распределяются по категориям мяса пропорционально норма­тивным затратам, пересчитанным на фактический выпуск мяса, исходя из соот­ношения нормативных затрат по категориям.

Для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на готовую продук­цию, распределяются между видами готовой продукции исходя из соотношения нормативной себестоимости и пропорционально фактическому выпуску мяса.

Расчет себестоимости готовой продукции, отгруженной покупателям в апреле, представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 - Движение готовой продукции мясожирового производства

в апреле

Готовая продукция мясожирового производства

Остаток на начало отчетного периода

Поступило из мясожирового производства

Отгружено покупателям (в том числе передано в цех копчения)

Остаток на конец отчетного периода

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

Говядина 1-й категории

954

138800

9595

1551012

8814

1411887

1735

277925

Говядина 2-й категории

1124

136950

13256

1885405

12320

1732643

2060

289712

Итого

2078

275750

22851

3436417

21134

3144530

3795

567637

 

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на реализованную готовую продукцию мясожирового производства в налоговом учете, представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 - Расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную

продукцию

Готовая продукция мясожирового производства

Остаток на начало отчетного периода

Поступило в холодильник мясожирового производства

Отгружено оптовым покупателям (передано в цех копчения)

Остаток на конец отчетного периода

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

вес, кг

стоимость, р.

Говядина 1-й категории

954

199460

9595

1600552

8814

1503963

1735

296049

Говядина 2-й категории

1124

117600

13256

1914276

12320

1740800

2060

291076

Итого

2078

417060

22851

3514728

21134

3244763

3795

587125

 

 

Выручка от реализации в апреле составила 3363155 р.; прибыль в бухгалтерском учете: 3363155 - 305741 (НДС) - 2139450 (прямые) - 165060 (косвенные) = 707904 р.; прибыль в налоговом учете: 3363155 - 305741 (НДС) - 2344961 (прямые) - 114990 (косвенные) = 592463 р.

Таким образом, в бухгалтерском учете прибыль от реализации полуфабрикатов - говядины 1-й и 2-й категории - больше, чем в налоговом, на 115441 р. (707904 - 592463), а начисленный налог на прибыль (в этой части прибыли) будет меньше на 23088 р. (0,20 х 115441 р.). Следовательно, для целей антикризисного управления целесообразна гармонизация бухгалтерского и налогового учета, так как организация может получить дополнительные финансовые ресурсы (средства) для своего развития.

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс от 5.08.2000 № 117-ФЗ (принят Государственной Думой РФ 19.07.2000).

2. Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (принят Государственной Думой РФ 12.06.2005).

3. Бехтерева, Е. В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое руководство / Е. В. Бехтерева. - 4-е изд., перераб. - М.: Омега-Л, 2010. - 148 с.

4. Матиташвили, А. А. Учет на мясоперерабатывающих предприятиях / А. А. Матиташвили // Главбух. - 2003. - № 4. - С. 68-80.

 

Яндекс цитирования